En agosto del 2020 se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/ 120,000, las que al cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis respectivo, se ha determinado que su valor neto realizable a dicha fecha es de S/ 90,000. Asumir un resultado contable de S/ 120,000.
El párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios señala que el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable (VNR), así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. De lo anterior, el registro contable que se deberá realizar es el siguiente:
| CÓDIGO | ————————x——————— | DEBE | HABER |
| 69 | COSTO DE VENTAS | 30,000.00 | |
| 695 | Gastos por desvalorización de inventarios al costo | ||
| 6951 | Mercaderías | ||
| 29 | DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS | 30,000.00 | |
| 291 | Mercaderías | ||
| 2911 | Mercaderías | ||
| 29111 | Costo | ||
| x/x por el reconocimiento de la desvalorización de existencias |
Debe tenerse en cuenta que para efectos tributarios dicha desvalorización solo será deducible en el ejercicio en que se vendan (o se destruyan) las existencias. Así, asumiendo que en el 2021 no se producen ninguna de estas situaciones, en dicho ejercicio la pérdida será adicionada al resultado contable. De ser esto así, se producirá la siguiente diferencia temporal, que será registrada de la siguiente forma:
| Partida | Costo Contable | Costo tributario | Diferencia | IR – Activo diferido |
| Existencias, Neto de Desvalorizacion | 90,000 | 120,000 | 30,000 | 8,850 |
| CÓDIGO | ————————x——————— | DEBE | HABER |
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 35,400.00 | |
| 881 | Impuesto a las ganancias – Corriente | ||
| 882 | Impuesto a las ganancias – Diferido | ||
| 37 | ACTIVO DIFERIDO | 8,850.00 | |
| 371 | Impuesto a la renta diferido | ||
| 3712 | Impuesto a la renta diferido – Resultados | ||
| 40 | TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR | 44,250.00 | |
| 401 | Gobierno nacional | ||
| 4017 | Impuesto a la renta | ||
| 40171 | Renta de tercera categoría | ||
| x/x Por la determinación del impuesto a la renta | |||
| ————————x——————— | |||
| 89 | DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO | 35,400.00 | |
| 891 | Utilidad | ||
| 88 | IMPUESTO A LA RENTA | 35,400.00 | |
| 881 | Impuesto a las ganancias – Corriente | ||
| 882 | Impuesto a las ganancias – Diferido | ||
| x/x por la detracción del impuesto a la renta de los resultados del ejercicio |
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